가. 상속개시일 전 1년 이내에 피상속인 소유의 각 토지들이 매매계약 등에 의하여 실질적으로 처분된 것이라면, 설령 그에 따른 소유권이전등기가 피상속인 사망 이후에 경료되었다고 하더라도 그 처분대금은 구 상속세법(1990.12.31. 법률 제4283호로 개정되기 전의 것) 제7조의2의 규정에 의하여 상속세과세가액에 산입된다. 나. 구 상속세법 제7조의2의 규정은 피상속인이 상속개시일로부터 소급하여 1년 이내에 처분된 재산의 처분금액을 같은 법 제4조의 상속세과세가액에 산입한다는 취지이지, 그 재산 자체를 상속세과세가액에 산입한다는 취지가 아니다.
상속개시일 전 1년이내 피상속인의 소유의 토지들이 매매게약에 의해 실질적으로 처분됐다면 그 처분대금은 구 상속세법 제7조의2의 규정에 의해 상속세 과세가액에 산입되며 이 규정의 취지는 피상속인이 상속개시일로부터 소급해 1년 이내에 처분된 재산의 처분금액을 같은 법 제4조의 상속세과세가액에 산입하는 것이다.