다음으로 거주자의 개념과 판단기준을 개인과 법인으로 나누어 살펴보았다. 역외탈세는 역외라는 장소적 개념이 중요한 의미를 가지며 역내 거주자의 역외 과세 대상에 관한 문제로 정리될 수 있다. 개인 거주자에 대해서는 소득세법 제1조의2 제1항 제1호 및 동법 시행령 제2조 제1항, 제2항에서 정하고 있으며 이를 판단하는 기준으로 주소와 거소, 생활관계의 객관적 사실, 체류일수, 다른 나라에서의 세금 납부 등이 쟁점이 될 수 있다. 법원은 과세권을 회피하기 위한 거주지 이전에 대해서 법리상 비거주자에 해당하는 경우에도 그 의도를 중시하여 적극적으로 거주자 개념을 확대적용하고 있지는 않다. 법인에 있어 개인 거주자는 법인세법 제1 조 제1호가 정하는 내국법인이다. 법원은 내 ․ 외국법인을 판정하는 기준으로 OECD 모델조제조약 및 그 주석서의 “실질적 관리장소”에 관한 개념과 판단요소를 거의 그대로 차용하여 판단하고 있다.
역외탈세는 역내 거주자의 역외 과세대상에 대한 문제이며 여기서 거주자는 개인와 법인으로 나눌 수 있다. 소득세법은 개인거주자를 주소, 거소, 실제 생활여부 등을 기준으로 판단하며, 법인에서의 개인 거주자는 법인세법이 정하는 내국법인을 가리킨다.