필자는 발각가능성이라는 기준이 사전소득은닉행위의 존부를 판단함에 있어 중요한 정황이 될 수 있는 동시에 인과관계의 측면에서 볼 때 납세의무자의 일정한 행위가 일반적인 세무공무원이 발견하지 못하게 하는 결과를 가져온다는점에 있어서 부정행위를 판단하는 주요 요인이 될 수 있다고 본다. 이때 상당 인과관계설에 따르면 “발각가능성”의 판단 기준은 과세관청에서 조세의 부과를 담당하고 있는 평균적 능력을 갖춘 세무공무원의 입장에서 조사를 하였을 때를 기준으로 해야 하는 것이며, 발각가능성이라는 기준은 대다수의 납세의무자에게 통용할 수 있는 기준이라고 본다.
필자는 발각가능성이  납세의무자의 일정 행위가 세무공무원이 발견하지 못하게 되는 점에서 부정행위 판단의 주요 요인이라고 본다. 통용기준은 일반 세무공무원과 납세자다.