앞서 제3장에서 실무상 문제되는 역외탈세의 유형을 3가지로 구분하였다. 즉 제1유형은 외국환 관련 법령에 따른 적법한 신고절차를 거쳐 설립한 1개의 페이퍼컴퍼니를 이용하는 행위로서 그 명의로 거래를 하거나 소득을 유보하는 것이 국내과세관청에 비교적 투명하게 전달되어 사실상 절세행위로 인정될 가능성이 높다.제2유형은 페이퍼컴퍼니 설립과 해외예금거래에 있어 위와 같은 적법한 신고절차를 거치지 않고 그 명의를 이용함으로써 조세포탈의 범의가 제1유형에 비해 보다 드러나는 경우라고 할 수 있다. 제3유형은 제1, 2유형에서 나아가 수개의 페이퍼컴퍼니를 설립하여 단계적 지배구조를 취함으로써 실질적인 지배 ․ 관리자나 주주의 지위를 은닉하고 거래행위나 소득을 은폐하는 경우로서 불법성이나 위법성의 정도가 가장 높은 유형이다. 하나 또는 일련의 행위를 위 각 유형에 따라 구분하고 단순한 조세회피행위인지 조세포탈의 범의에 의한 “사기 그 밖의 부정한 행위”인지 여부를 살펴보기로 한다.
역외탈세의 유형은 적법한 절차를 거친 한 개의 페이퍼컴퍼니를 이용하는 것, 적법한 절차를 거치지 않은 페이퍼컴퍼니를 운영하는 것, 많은 페이퍼컴퍼니를 설립 및 운영하는 것이 있다. 이를 각 유형으로 구분하고 사기 그 밖의 부정한 행위인지 여부를 살펴보고자 한다.