경영자가 기업의 상충되는 두 가지의 목적 즉, 재무보고목적과 세무보고목적을 달성하려는 과정에서 재량적발생을 증가시키고 조세혜택을 증가시켜, 결국은 회계이익과 과세소득의 차이에 영향을 미칠 수 있다. 재량적발생액과 조세혜택의 관련성 여부를 보다 구체적으로 살펴 볼 필요성이 있어, 본 연구에서는 재량적발생과 조세혜택의 상호작용변수(DA*TS)가 회계이익과 과세소득의 차이(BTDIFF)에 미치는 영향을 살펴보았다. 과세소득의 대용변수로 담세소득을 이용하여 검정해 보고, 추가적으로 선행연구에서 많이 이용한 과세소득의 대용치를 과세표준으로 하여 이중으로 검정하였다. 연구결과, 재량적발생과 조세혜택은 회계이익과 과세소득의 차이에 각각 양(＋)의 영향을 미치지만, 이들의 상호작용변수는 음(－)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 이들의 상호작용변수는 경영자가 의사결정과정에서 회계이익과 조세부담을 동시에 고려하는지, 아니면 어느 한 쪽을 더 많이 고려하는지에 따라 그 영향이 달라질 수 있음을 의미한다. 본 연구에서는 어느 한 쪽에 더 많은 비중을 두었기 때문에 음(－)의 영향이 나타난 것으로 판단된다. 즉, 경영자들이 회계이익과 조세부담을 동시에 고려하여 의사결정을 하게 된다면 양 변수가 모두 증가하여 양(＋)의 영향이 나타나게 될 것이다. 그러나 회계이익의 증가에 보다 많은 비중을 두게 되면 조세부담의 증가 즉, 조세혜택이 감소하므로 회계이익과 과세소득의 차이에는 음(－)의 영향을 미칠 수 있다. 또한 조세부담의 감소에 보다 많은 비중을 두게 되면 조세혜택은 증가하겠지만 이익은 적게 보고될 것이다. 따라서 경영자가 재량적발생을 통해서 보고이익을 증가시킬 경우는 그에 상응하는 조세혜택을 받을 수 있을 때 그 목적이 달성될 수 있음을 알 수 있다. 경영자들의 이익 및 조세조정 행위를 분석한 본 연구의 결과는 과세당국을 비롯한 이해관계자들의 의사결정에 유용한 정보를 제공할 것으로 기대한다.
재량적발생액과 조세혜택의 관련성 여부를 보다 구체적으로 살펴 볼 필요성이 있어, 본 연구에서는 재량적발생과 조세혜택의 상호작용변수가 회계이익과 과세소득의 차이에 미치는 영향을 살펴보았다.
재량적발생과 조세혜택은 회계이익과 과세소득의 차이에 각각 양의 영향을 미치지만, 이들의 상호작용변수는 음의 영향을 미치는 것으로 나타났다.